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匯算清繳關于租金的收入與支出

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匯算清繳關于租金的收入與支出

發布日期:2019-01-25 作者: 點擊:

一年一度的匯算清繳工作開始了,小編今天為您獻上的是一篇關于租金收入與支出的稅案文章,本篇文章通過典型案例為您分別解析跨期經營租賃租金支出與收入的稅務處理,房屋租金支出能否享受研發費用加計扣除相關問題,為您開展匯算清繳工作平添助力。


跨期經營租賃租金支出與收入的稅務處理


案例:

2018年7月1日甲公司與乙公司簽訂廠房租賃協議,協議約定甲公司將自有閑置廠房出租給乙公司,租賃期5年,租金每年110萬元(含稅),在租賃期間乙公司應于每年7月1日支付下一年度租金。在合同簽訂當日,乙公司支付了第一年租金110萬元(含稅),即2018年7月1日——2019年6月30日期間租金。甲公司取得租金后,向乙公司開具了增值稅專用發票,并一次性繳納了增值稅。發票注明金額100萬元,稅額10萬元。在本案例中,甲公司一次性取得的跨年租金是否需要全部確認為2018年企業所得稅收入?乙公司取得甲公司開具的增值稅專用發票后,能否將上述租金全部列支為2018年度成本費用支出?


甲公司的企業所得稅處理:

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十九條規定:

“企業所得稅法第六條第(六)項所稱租金收入,是指企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。

租金收入,按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。”


《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》釋義第十九條做了進一步明確:

“租金的支付時間是租賃合同的重要條款,承租人應當按照租賃合同約定的租金支付時間履行支付租金的義務,因此自合同約定支付租金之日起,該筆租金在法律上就屬于出租人所有,發生財產轉移的法律效力。企業租金收入金額,應當按照有關租賃合同或協議約定的金額全額確定。”


根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第一條“關于租金收入確認問題”規定:

“根據《實施條例》第十九條的規定,企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入,應按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中,如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根據《實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則,出租人可對上述已確認的收入,在租賃期內,分期均勻計入相關年度收入。”


在本案例中,甲公司租賃協議規定租賃期限跨年度,且租金按年度提前一次性支付,因此,甲公司可以將收取的2018年7月1日——2019年6月30日期間的租金收入在12個月內分期均勻確認,其中2018年度應確認企業所得稅收入為50萬元。

計算過程如下:

110/(1+10%)/12*6=50萬元。


乙公司企業所得稅處理:

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九條規定:

“企業應納稅所得額的計算,以權責發生制為原則,屬于當期的收入和費用,不論款項是否收付,均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用,即使款項已經在當期收付,均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。”


在本案例中,乙公司因一次性支付甲公司2018年7月1日——2019年6月30日期間的租金,甲公司向其全額開具了增值稅專用發票。然而,根據上述文件規定,乙公司的租金支出中2018年7月1日——2018年度12月31日期間的租金支出屬于與本年度相關的支付,可以在2018年度企業所得稅匯算清繳時扣除,其余部分應在2019年度企業所得稅匯算清繳時扣除。


房屋租金支出能否享受研發費用加計扣除?


案例:

M公司是一家主要從事電子產品研發與生產業務的高新技術企業,2018年度因該公司研發項目較多現有場地無法滿足研發需要,M公司于是與相鄰丙公司簽訂廠房經營性租賃合同專門用于從事研發活動,2018年度M公司支付廠房租金55萬元(含稅)。那么,M公司因租賃房屋發生的經營性租賃支出能否享受研發費用加計扣除稅收優惠?


根據《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號)第二條規定:

“直接投入費用指研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費,不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費;用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用,以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。


(一)以經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備,同時用于非研發活動的,企業應對其儀器設備使用情況做必要記錄,并將其實際發生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除。


(二)企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的,研發費用中對應的材料費用不得加計扣除。


產品銷售與對應的材料費用發生在不同納稅年度且材料費用已計入研發費用的,可在銷售當年以對應的材料費用發生額直接沖減當年的研發費用,不足沖減的,結轉以后年度繼續沖減。”


因上述規定以正列舉方式規定了可以享受研發費用加計扣除稅收優惠的歸集范圍,根據規定可知,以經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費可以享受加計扣除,但以經營租賃方式租入的房屋廠房則不可以享受研發費用加計扣除稅收優惠。

作者:稅政第一線、中稅答疑  來源:ABC財稅網

相關標簽:匯算清繳,租金,企業所得稅

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